Publicado: 2005-06-08 00:00:00

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) - LEY Nº 125/91 - LEY Nº 2421/04.

Por: contabilidad.com.py

Esquema de análisis.

* En cursiva el texto introducido por la Ley Nº 2421/04

Hecho Generador: QUÉ está gravado?

Artículo 99º: Hecho Generador. Crease un impuesto que se denominará Impuesto Selectivo al Consumo, que gravará la importación de los bienes que se consigna en el art. 106 y la primera enajenación a cualquier título cuando sean de producción nacional.

Elemento subjetivo: QUIÉN tiene que pagar?

Artículo 101º: Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.

b) Los importadores por los bienes que introduzcan al país.

Los mismos podrán ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin personería jurídica, entidades privadas de cualquier naturaleza, así como las empresas públicas, entes autárquicos, y sociedades de economía mixta.

Elemento espacial: DÓNDE se debe pagar?

Artículo 103º: Territorialidad. Estarán gravadas las enajenaciones realizadas en el territorio nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones, así como el lugar de donde provenga el pago.

Elemento temporal: CUÁNDO se tiene que pagar?

Artículo 102º: Nacimiento de la Obligación Tributaria: La obligación tributaria se configura con la entrega de los bienes, los que deberán estar acompañados en todos los casos del comprobante correspondiente.

La entrega se presumirá realizada en la fecha del referido comprobante, sin perjuicio que la Administración pueda fijar la misma, cuando existiere omisión, anticipación o retardo en la emisión del documento.

En la importación la configuración del hecho imponible se concreta en el momento de la apertura del registro de entrada de los bienes en la aduana.

Elemento cuantitativo: CUÁNTO se tiene que pagar?

Se analiza:

* La Base Imponible

* La Tasa

BASE IMPONIBLE

Artículo 105º: Base Imponible. La base imponible la constituye el precio de venta en fábrica excluido el propio impuesto y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

El referido precio será fijado y comunicado por el fabricante a la Administración para cada marca y clase de producto, discriminado por capacidad de envase que se enajena. En la venta a granel el precio se fijará por unidad de medida.

Las modificaciones que se produzcan en los precios deberán ser informadas previamente a la Administración dentro de los plazos que establezca la reglamentación.

Se presumirá que existe defraudación cuando se transgrede esta disposición.

En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoración aduanera de conformidad con las leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos aduaneros aún cuando estos tengan aplicación suspendidas, así como otros tributos que incida en la operación con anterioridad al retiro de las mercaderías, excluidos el propio impuesto y el Impuesto al Valor Agregado.

En lo relativo a los combustibles derivados del petróleo, la base imponible la constituye el precio de venta al público que establezca el Poder Ejecutivo, excepto para aquellos productos cuya importación y precio de comercialización son libres, a los que se les aplicarán las disposiciones previstas en los párrafos anteriores.

El Poder Ejecutivo queda facultado para fijar valores imponibles presuntos que sustituyan los mencionados en esta disposición, los cuales no podrán superar el precio de venta en el mercado interno a nivel del consumidor final.

TASA

Artículo 106º: Tasas impositivas. Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributación quedarán gravados de acuerdo con la tasa impositiva que sigue:

SECCIÓN I

MAXIMA

1) Cigarrillos perfumados o elaborados con  tabaco  rubio   egipcio  o  turco, virginia y similares.

12 %

2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior.

12 %

3) Cigarrillos de cualquier clase

12 %

4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas

12 %

5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rapé), o en cualquier otra forma.

12 %

 

SECCIÓN II

MAXIMA

1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no y en general bebidas no especificadas sin alcohol o con un máximo de 2% de alcohol.

5 %

2) Jugo de frutas con un máximo de 2% de alcohol.

5 %

3) Cervezas en general.

8 %

4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron cocktail, caña y agua ardiente no especificados

10%

 

5) Producto de licorería, anís, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches, licores en general.

10%

 

6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o concentrados y misteles.

10%

 

7) Vino natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los endulzados).

10%

 

8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no espumantes y demás vinos artificiales en general.

10%

 

9) Champagne, y equivalente.

12%

10) Whisky.

10%

 

SECCIÓN III

MAXIMA

1) Alcohol desnaturalizado.

10 %

2) Alcoholes rectificados. 

10 %

3) Líquidos alcohólicos no especificados.

10 %

 

SECCIÓN IV

MAXIMA

1) Combustibles derivados del petróleo.

50%

 

SECCIÓN V

MAXIMA

1) Perfumes, aguas de tocador y  preparaciones de belleza de maquillaje.

5%

2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, chapados de metal precioso (plaqué) y manufacturas de estas materias; bisutería; marfil, hueso, concha (caparazón) de tortuga, cuerno, asta, coral, nácar y demás materias animales para tallar, trabajadas, y manufacturas de estas materias (incluso las obtenidas por moldeo).

5%

3) Máquinas y aparatos para  acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad, aunque no regulen separadamente el grado higrométrico.

1%

4) Máquinas para lavar vajilla; máquinas para lavar ropa, incluso con dispositivo de secado, máquinas automáticas para tratamiento o procesamiento de datos y sus unidades; lectores magnéticos u ópticos, las máquinas copiadoras, hectográficas, mimeógrafos, máquinas de  imprimir direcciones, máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos receptores de televisión, incluso con aparato receptor de radiodifusión o de grabación o reproducción de sonido o imagen incorporados; videomonitores y videoproyectores. Aparatos de telefonía celular, terminales portátiles.

1%

5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos los contadores de tiempo de los mismos tipos), con caja de metal precioso o chapado de metal precioso (plaqué). 

5%

6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios.

1%

7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios. 

5%

8) Juguetes, juegos y artículos para recreo; sus partes y accesorios.

1%

El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de productos dentro de cada numeral.

Normas Generales y Especiales

Artículo 117º: Regímenes especiales: Cuando razones de orden práctico, características de la comercialización, o dificultades de control, hagan recomendable la aplicación de sistemas simplificados de liquidación, el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Administración, podrá establecer los criterios necesarios a tales efectos.

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